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國家稅務總局《資源稅征收管理規(guī)程》7月1日實施煤炭資源稅征收管理辦法同時廢止附解讀

2018-04-10 15:07:43 北極星電力網(wǎng) 　點擊量：評論 (0)

近日，國家稅務總局發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》，自2018年7月1日實施，《國家稅務總局關于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》...

近日，國家稅務總局發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》，自2018年7月1日實施，《國家稅務總局關于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第51號）同時廢止。全文如下：

為進一步規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務，防范涉稅風險，國家稅務總局研究制定了《資源稅征收管理規(guī)程》，現(xiàn)予發(fā)布，自2018年7月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局

2018年3月30日

資源稅征收管理規(guī)程

第一章總則

第一條為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則和《財政部國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應稅產(chǎn)品，應當依法向開采地或者生產(chǎn)地主管稅務機關申報繳納資源稅。

第三條資源稅應納稅額按照應稅產(chǎn)品的計稅銷售額或者銷售數(shù)量乘以適用稅率計算。

計稅銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。

計稅銷售數(shù)量是指從量計征的應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量。

原礦和精礦的銷售額或者銷售量應當分別核算，未分別核算的，從高確定計稅銷售額或者銷售數(shù)量。

納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

第二章稅源管理

第四條計稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應稅產(chǎn)品實際銷售和視同銷售兩部分。視同銷售包括以下情形：

（一）納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；

（二）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；

（三）以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產(chǎn)品銷售。

第五條納稅人有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關應按下列順序確定其應稅產(chǎn)品計稅價格：

（一）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（二）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（三）按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

（四）按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

（五）按其他合理方法確定。

第六條納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其計稅銷售額的，稅務機關可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行合理調整。

第七條對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減：

（一）包含在應稅產(chǎn)品銷售收入中；

（二）屬于納稅人銷售應稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；

（三）取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；

（四）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。

納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以合理調整計稅價格。

第八條為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

第九條納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，準予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品購進金額；未單獨核算的，一并計算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進金額當期不足扣減的可結轉下期扣減。

外購原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對象不同的，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，應對混合銷售額或者外購已稅產(chǎn)品的購進金額進行換算或者折算。

第十條納稅人核算并扣減當期外購已稅產(chǎn)品購進金額，應依據(jù)外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

第十一條納稅人用于扣減運雜費用及外購已稅產(chǎn)品購進金額的憑據(jù)，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條規(guī)定妥善保存。

第十二條資源稅在應稅產(chǎn)品銷售或者自用環(huán)節(jié)計算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時繳納資源稅。

納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。

以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應稅產(chǎn)品所有權轉移時計算繳納資源稅。

第三章納稅申報及減免稅管理

第十三條各地稅務機關要認真做好納稅輔導工作，指導納稅人規(guī)范填報《資源稅納稅申報表》，優(yōu)化納稅服務。

第十四條各地稅務機關要嚴格落實《資源稅納稅申報表》（不含水資源稅）的申報要求，不得要求納稅人額外增加報送資料。改進資源稅優(yōu)惠備案方式，2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報送稅務機關改為納稅人自行判別填報《資源稅納稅申報表》附表（三），并將相關資料留存?zhèn)洳椤?/span>

第十五條各地稅務機關應按照國務院深化“放管服”改革的總體要求和《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，明確納稅人按月、按季、按日或者按次申報繳納資源稅，進一步優(yōu)化納稅服務。

第十六條各地稅務機關要指導納稅人做好資源稅減免稅申報工作，落實減免稅政策。

第十七條資源稅減免實行分類管理。

（一）符合《中華人民共和國資源稅暫行條例》第七條第二項規(guī)定的減征或免征資源稅情形的企業(yè)，可向主管稅務機關提出，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定，稅務機關根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定，減征或免征資源稅。

（二）油氣田企業(yè)按規(guī)定的減征比例填報，以納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料。

（三）其他應稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)企業(yè)，均通過備案形式向主管稅務機關申報資源稅減免。主管稅務機關應建立完善后續(xù)管理制度，加強對資源稅減免企業(yè)的跟蹤管理。

第十八條購買未稅礦產(chǎn)品的單位，應當主動向主管稅務機關辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。

資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對已納入開采地正常稅務管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。

第四章部門協(xié)作與風險管理

第十九條主管稅務機關要加強資源稅申報數(shù)據(jù)質量管理，定期評估納稅人申報數(shù)據(jù)質量，重點審核從量計征稅目計稅單位是否正確，從價計征稅目申報單價是否合理，數(shù)據(jù)有無缺項等。

第二十條主管稅務機關可以通過礦產(chǎn)品增值稅發(fā)票比對、外部信息采集和部門協(xié)作等方式，探索創(chuàng)新以票控稅、信息管稅、綜合治稅的新內容、新途徑，強化資源稅源泉控管。

第二十一條主管稅務機關可通過查詢納稅人增值稅發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)和發(fā)票領購簿等記載的信息與納稅人資源稅申報信息進行關聯(lián)比對，以識別納稅人在申報增值稅的同時是否相應申報了資源稅，或者其申報的計征資源稅銷售量、銷售價格是否存在少報等風險問題，輔導納稅人不斷提高納稅申報質量，防范或化解涉稅風險。

第二十二條各級稅務機關要主動與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會等有關部門溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息共享，加強資源稅事前事中事后管理。

第二十三條各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關應當依托信息化管理技術，參照全國性或主要礦產(chǎn)品價格指數(shù)即時信息，以及當?shù)叵嚓P主管部門礦產(chǎn)品即時價格信息，建立本地礦產(chǎn)資源價格監(jiān)控體系。

第?五章附則

第二十四條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局可以結合本地實際，根據(jù)本規(guī)程制定具體辦法。

第二十五條水資源稅按照試點省份制定的辦法征收管理。

第二十六條本規(guī)程自2018年7月1日起施行。《國家稅務總局關于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第51號）、《國家稅務總局關于認定收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶為資源稅扣繳義務人的批復》（國稅函〔2000〕733號）同時廢止。

附解讀：

一、起草背景和目的

資源稅從價計征改革實施以來，稅務總局先后下發(fā)了煤炭資源稅管理辦法、落實資源稅優(yōu)惠政策公告等若干征管文件。從各地改革實施情況看，稅收征管運行平穩(wěn)，征納秩序良好，較好地實現(xiàn)了改革的預期目標。但也有部分稅務機關和納稅人反映實際工作中存在一些亟待規(guī)范和明確的征管問題。為進一步規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務，防范涉稅風險，國家稅務總局研究制定了《資源稅征收管理規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）。

《規(guī)程》主要遵循了以下原則：

一是鞏固資源稅從價計征改革的成果。通過梳理資源稅從價計征改革以來的相關征管文件，歸納各地好的征管經(jīng)驗，將其中較為成熟、在實踐中已證明行之有效的做法提煉進入《規(guī)程》，以進一步鞏固改革成果，放大改革實施的效應。

二是深入落實國務院深化“放管服”改革要求，優(yōu)化納稅服務。將規(guī)范資源稅稅源管理、改進資源稅優(yōu)惠備案方式、適當簡并資源稅征期、加強資源稅源泉控管等明確寫入《規(guī)程》，以進一步優(yōu)化納稅服務，減輕納稅人的辦稅負擔。

三是增強底線意識，防范資源稅納稅和征稅風險。資源稅從價計征改革全面推開后，對資源稅風險管理提出了新要求。為此，《規(guī)程》在總結各地經(jīng)驗的基礎上，明確提出了通過申報審核、部門協(xié)作等途徑防范和化解資源稅風險的要求，共同防范涉稅風險。

二、《規(guī)程》的主要內容

《規(guī)程》分為26條，明確了視同銷售的范圍、運費扣減的條件、代扣代繳的原則、應稅產(chǎn)品計稅價格確定方法以及規(guī)范申報、部門協(xié)作、信息共享、風險管理等事項，主要內容如下：

（一）明確了自采自用原礦或精礦計稅價格的確定方法

在實際征管工作中，對納稅人開采原礦并自用于加工（或冶煉）非應稅產(chǎn)品的，其自用原礦或精礦的計稅價格難以確認。為解決上述問題，除可依據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定外，《規(guī)程》新增了按價值構成進行價格確認的方法，即按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)成本利潤后確定。這種方法在一些地區(qū)已被實踐證明行之有效，各地認為有必要納入《規(guī)程》中。同時《規(guī)程》新增了“按其他合理方法確定”的兜底條款。

（二）明確了運雜費和外購礦的扣減范圍及憑據(jù)

資源稅實行從價計征改革后，資源稅的征稅對象為原礦和精礦，計稅依據(jù)調整為精礦或原礦等產(chǎn)品的銷售收入。在通常情況下，銷售收入與運雜費、自采礦與外購礦是分別核算的，但實際情況比較復雜，結算方式多種多樣，有的納稅人銷售收入包含運雜費，有的納稅人將外購礦與自采礦進行混合后銷售。為公平稅負，避免重復征稅，使資源稅計稅依據(jù)回歸到資源本身的價值上來，《規(guī)程》規(guī)定對包含在銷售收入中的運雜費用或外購礦購進金額進行扣減。

《規(guī)程》第七條明確計征資源稅時扣減運雜費用的條件。同時強調，如扣減的運雜費用明顯偏高且無正當理由，主管稅務機關可以合理調整計稅價格。

《規(guī)程》第九條明確了對自采礦與外購礦進行混售、混洗（加工）的計稅方法。《規(guī)程》第十條列明扣減的憑據(jù)包括外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

（三）規(guī)范了資源稅減免政策落實方式

從2010年6月到2016年7月，原油、煤炭、稀土、鐵礦等應稅產(chǎn)品先后實行資源稅從價計征改革。由于每次改革針對的礦產(chǎn)資源品目情況不同，設計的減免政策及落實方式也不盡相同，為方便納稅人查閱和基層執(zhí)行，《規(guī)程》明確規(guī)定油氣田企業(yè)直接以其填報的納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料即可；其他納稅人按照規(guī)定進行資源稅減免資料的備案。

為落實國務院深化“放管服”改革精神要求，《規(guī)程》明確規(guī)定,在2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報送稅務機關改為納稅人留存?zhèn)洳椋赃M一步減輕納稅人報送資料的負擔。

（四）規(guī)范了資源稅代扣代繳

全面推開營改增后，增值稅發(fā)票鏈條已在礦業(yè)采選和流通環(huán)節(jié)全面建立，為利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源創(chuàng)造了有利條件。通過山西、重慶、山東一些市縣利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源的試點經(jīng)驗看，資源稅可以做到在開采地源泉控管，納稅人自行申報繳納資源稅比例不斷提高。為此，《規(guī)程》明確規(guī)定，“對已納入開采地正常稅務管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人，不再采用代扣代繳的征管方式。”同時，為了規(guī)范代扣代繳，《規(guī)程》還明確規(guī)定“資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品”。

（五）完善了部門協(xié)作和風險防控措施

礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會擁有大量的涉稅信息，例如采礦權出讓轉讓信息、礦產(chǎn)品產(chǎn)銷量和礦價信息等，這些第三方信息有利于資源稅源頭控管和風險防控，因此《規(guī)程》強調稅務機關要主動與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會等有關部門溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息共享，加強資源稅事前事中事后管理。