觀點|售電公司增值稅率是6%還是17%？

2017-09-11 09:19:57 電力法律觀察　點擊量：評論 (0)

電力改革催生出了售電側改革，售電側改革催生出了售電公司，一般人會認為售電公司就是可以賣電，低價進、高價出賺差價。這個業(yè)務描述聽起來差不多是對的。低價進、高價出那么就有差價，有了差價就要交稅，那么稅

電力改革催生出了售電側改革，售電側改革催生出了售電公司，一般人會認為售電公司就是可以賣電，低價進、高價出賺差價。這個業(yè)務描述聽起來差不多是對的。低價進、高價出那么就有差價，有了差價就要交稅，那么稅率應該是多少呢?從調(diào)查看，這個稅率被稅務機關核定為17%，由于電力行業(yè)的特殊性，以及目前售電公司的業(yè)務特點，有必要梳理一下目前狀態(tài)下的售電公司的稅率。

稅率是個復雜的問題，政策性很強。國家稅務總局對于電力產(chǎn)品的增值稅政策是2004年12月的國家稅務總局令第10號所頒布的《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，這個規(guī)定非常復雜，因為電力行業(yè)本身就非常復雜。簡單來說，銷售電力的行為需要繳納增值稅。其依據(jù)首先是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納增值稅”;其次是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二條“條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)”，明確了電力屬于“貨物”，再根據(jù)暫行條例的第二條，可以確定電力銷售業(yè)務應征稅率是17%。

但是對于售電公司來說，頭頂這個“售電”的名頭聽起來是電力銷售，其實質(zhì)上卻不一定。按照目前的安排，以及銷售合同，售電公司的收入不是來自用戶而是來自電網(wǎng)公司，因為改革規(guī)劃者命令了電網(wǎng)公司執(zhí)行結算職能，承擔欠費風險。電力銷售完結后，電網(wǎng)代收電力用戶電費，開具17%稅率增值稅發(fā)票給電力用戶;電網(wǎng)再支付給電廠，電廠開具17%的早呢購置稅發(fā)票給電網(wǎng)。售電公司需要給電網(wǎng)開具增值稅發(fā)票，電網(wǎng)付錢給售電公司，這絕對是奇葩的交易。但是從稅務關系和資金往來看，對于電力用戶和電廠來說，啥事都沒變，唯一變化的就是現(xiàn)在電網(wǎng)公司要給代理電力用戶的售電公司付錢(如果售電公司賺了錢的話)，從稅務局的角度看，這個售電公司是電網(wǎng)公司的代理而不是用戶的代理，那么中國的售電公司至少在目前做的買賣是“售電”給電網(wǎng)公司!在這個買賣中，由于貨物來源方其實不和售電公司有資金往來，貨物的購買方也就是最終使用方也不和售電公司發(fā)生實質(zhì)性的業(yè)務往來，所以售電公司其實并不直接參與電力這個貨物的買賣，也不牽涉到這個貨物的接收和轉移，其實就是個技術服務的活。

營改增以后，技術服務的營業(yè)稅全部改為增值稅。按照財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號附件“營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法”第三章第十五條第一款的規(guī)定，可以套用6%的增值稅的服務內(nèi)容。具體需要參考“營業(yè)稅該增值稅試點實施辦法”文末對于“銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”中的第(六)項第1款“研發(fā)和技術服務”核定為6%的稅率。從這點上看，有關部門制定的政策也夠搞笑的，動輒要求售電公司資產(chǎn)幾千萬甚至上億的，搞個技術服務要那么多錢干啥?電力又不過售電公司的手，完全用不了這個資金，售電公司繳納的印花稅也夠倒霉的。

由于售電公司很新，各地稅務機關估計還不大明白這個業(yè)務，估計還是按照老路子走的可能性比較大，也就是套用17%的稅率，那就要看各路英豪的能耐了!售電公司剛起步，如果能夠在收稅上拿到6%稅率，那說不定可以大幅度提高競爭力呢。