觀點(diǎn)|售電公司增值稅率是6%還是17%？

2017-09-11 09:19:57 電力法律觀察　點(diǎn)擊量：評(píng)論 (0)

電力改革催生出了售電側(cè)改革，售電側(cè)改革催生出了售電公司，一般人會(huì)認(rèn)為售電公司就是可以賣(mài)電，低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出賺差價(jià)。這個(gè)業(yè)務(wù)描述聽(tīng)起來(lái)差不多是對(duì)的。低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出那么就有差價(jià)，有了差價(jià)就要交稅，那么稅

電力改革催生出了售電側(cè)改革，售電側(cè)改革催生出了售電公司，一般人會(huì)認(rèn)為售電公司就是可以賣(mài)電，低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出賺差價(jià)。這個(gè)業(yè)務(wù)描述聽(tīng)起來(lái)差不多是對(duì)的。低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出那么就有差價(jià)，有了差價(jià)就要交稅，那么稅率應(yīng)該是多少呢?從調(diào)查看，這個(gè)稅率被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為17%，由于電力行業(yè)的特殊性，以及目前售電公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有必要梳理一下目前狀態(tài)下的售電公司的稅率。

稅率是個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，政策性很強(qiáng)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于電力產(chǎn)品的增值稅政策是2004年12月的國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào)所頒布的《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，這個(gè)規(guī)定非常復(fù)雜，因?yàn)殡娏π袠I(yè)本身就非常復(fù)雜。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售電力的行為需要繳納增值稅。其依據(jù)首先是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”;其次是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條“條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)”，明確了電力屬于“貨物”，再根據(jù)暫行條例的第二條，可以確定電力銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)征稅率是17%。

但是對(duì)于售電公司來(lái)說(shuō)，頭頂這個(gè)“售電”的名頭聽(tīng)起來(lái)是電力銷(xiāo)售，其實(shí)質(zhì)上卻不一定。按照目前的安排，以及銷(xiāo)售合同，售電公司的收入不是來(lái)自用戶(hù)而是來(lái)自電網(wǎng)公司，因?yàn)楦母镆?guī)劃者命令了電網(wǎng)公司執(zhí)行結(jié)算職能，承擔(dān)欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。電力銷(xiāo)售完結(jié)后，電網(wǎng)代收電力用戶(hù)電費(fèi)，開(kāi)具17%稅率增值稅發(fā)票給電力用戶(hù);電網(wǎng)再支付給電廠，電廠開(kāi)具17%的早呢購(gòu)置稅發(fā)票給電網(wǎng)。售電公司需要給電網(wǎng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，電網(wǎng)付錢(qián)給售電公司，這絕對(duì)是奇葩的交易。但是從稅務(wù)關(guān)系和資金往來(lái)看，對(duì)于電力用戶(hù)和電廠來(lái)說(shuō)，啥事都沒(méi)變，唯一變化的就是現(xiàn)在電網(wǎng)公司要給代理電力用戶(hù)的售電公司付錢(qián)(如果售電公司賺了錢(qián)的話(huà))，從稅務(wù)局的角度看，這個(gè)售電公司是電網(wǎng)公司的代理而不是用戶(hù)的代理，那么中國(guó)的售電公司至少在目前做的買(mǎi)賣(mài)是“售電”給電網(wǎng)公司!在這個(gè)買(mǎi)賣(mài)中，由于貨物來(lái)源方其實(shí)不和售電公司有資金往來(lái)，貨物的購(gòu)買(mǎi)方也就是最終使用方也不和售電公司發(fā)生實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)往來(lái)，所以售電公司其實(shí)并不直接參與電力這個(gè)貨物的買(mǎi)賣(mài)，也不牽涉到這個(gè)貨物的接收和轉(zhuǎn)移，其實(shí)就是個(gè)技術(shù)服務(wù)的活。

營(yíng)改增以后，技術(shù)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅全部改為增值稅。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕36號(hào) 附件“營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”第三章第十五條第一款的規(guī)定，可以套用6%的增值稅的服務(wù)內(nèi)容。具體需要參考“營(yíng)業(yè)稅該增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”文末對(duì)于“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”中的第(六)項(xiàng)第1款“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”核定為6%的稅率。從這點(diǎn)上看，有關(guān)部門(mén)制定的政策也夠搞笑的，動(dòng)輒要求售電公司資產(chǎn)幾千萬(wàn)甚至上億的，搞個(gè)技術(shù)服務(wù)要那么多錢(qián)干啥?電力又不過(guò)售電公司的手，完全用不了這個(gè)資金，售電公司繳納的印花稅也夠倒霉的。

由于售電公司很新，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)還不大明白這個(gè)業(yè)務(wù)，估計(jì)還是按照老路子走的可能性比較大，也就是套用17%的稅率，那就要看各路英豪的能耐了!售電公司剛起步，如果能夠在收稅上拿到6%稅率，那說(shuō)不定可以大幅度提高競(jìng)爭(zhēng)力呢。

責(zé)任編輯：lixin

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