我國(guó)油氣行業(yè)稅費(fèi)現(xiàn)狀與改革建議

史丹 中國(guó)社會(huì)科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所

二、天然氣行業(yè)稅費(fèi)及其改革

我國(guó)現(xiàn)行天然氣行業(yè)稅制種類(lèi)有流轉(zhuǎn)稅類(lèi)(增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅)、所得稅類(lèi)(所得稅)、資源稅類(lèi)(資源稅、礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款)、財(cái)產(chǎn)行為稅類(lèi)(房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅)、特殊稅類(lèi)(城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅)。

天然氣是一個(gè)清潔的化石能源，天然氣體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)稅政策的支持，最直接的體現(xiàn)就是稅收的優(yōu)惠。增值稅——石油液化氣、天然氣等的增值稅稅率為13%，而增值稅基本稅率為17%，體現(xiàn)了對(duì)天然氣行業(yè)的支持。還有進(jìn)口天然氣增值稅返還政策。近年來(lái)，進(jìn)口天然氣進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格倒掛給石油公司造成巨大損失，2011年8月1日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于對(duì)2011-202o年期間進(jìn)口天然氣及2010年底前"中亞氣。項(xiàng)目進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)增值稅按項(xiàng)目進(jìn)口天然氣價(jià)格和國(guó)家天然氣銷(xiāo)售定價(jià)的倒掛比例予以返還。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅——“營(yíng)改增”在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13 010低稅率基礎(chǔ)上，新增l1%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用l7%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。管道運(yùn)輸業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅稅制下的3%提高到增值稅稅制下的11%，稅負(fù)增加明顯。《營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

所得稅——內(nèi)資和外資天然氣生產(chǎn)企業(yè)均適用25%的所得稅率，取得規(guī)定的所得非居民企業(yè)，適用20%的稅率。而一般所得稅率為33%。購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。從事開(kāi)采石油、天然氣的礦產(chǎn)資源油氣企業(yè)在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的損耗、攤銷(xiāo)、折舊方法有專(zhuān)門(mén)優(yōu)惠政策。

西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策——石油集團(tuán)、石化集團(tuán)所屬企業(yè)發(fā)生的用于企業(yè)礦區(qū)所在地市政、公交、環(huán)衛(wèi)、非義務(wù)教育、醫(yī)療、自有供暖、社區(qū)管理等社會(huì)性支出，可以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

資源稅-2010年新疆試點(diǎn)還明確了如下稅收優(yōu)惠政策： “納稅人有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：一是油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。二是稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。三是三次采油資源稅減征30%。”石油、天然氣資源稅，稅率為銷(xiāo)售額的5%-10%。

關(guān)于非常規(guī)天然氣的稅收優(yōu)惠

煤層氣

增值稅優(yōu)惠：中聯(lián)煤層氣有限責(zé)任公司及其國(guó)內(nèi)外合作者，在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行煤層氣勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品性能不能滿(mǎn)足要求，并直接用于勘探開(kāi)發(fā)作業(yè)的設(shè)備、儀器、零附件、專(zhuān)用工具，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。《關(guān)于“十二五”期間煤層氣勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)口物資免征進(jìn)口稅收的通知》(財(cái)關(guān)稅[ 2011]30號(hào))，對(duì)“十二五”期間，在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行煤層氣勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅做了規(guī)定。

所得稅扣除方面——對(duì)獨(dú)立核算的煤層氣抽采企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煤屢氣抽采泵、鉆機(jī)、煤層氣監(jiān)測(cè)裝置、煤層氣發(fā)電機(jī)組、鉆井、錄井、測(cè)井等專(zhuān)用設(shè)備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊;對(duì)獨(dú)立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷(xiāo)售煤層氣先征后退的增值稅稅款不再征收企業(yè)所得稅。但是，對(duì)其他非常規(guī)油氣卻沒(méi)有類(lèi)似的規(guī)定。

煤層氣資源稅費(fèi)方面-2007年2月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于辦ⅡJ陜煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2007] 16號(hào))，通知第五條規(guī)定，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。第十五條規(guī)定，對(duì)地面直接從事煤層氣勘查開(kāi)采的企業(yè)，2020年前可按國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)減免探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)。

財(cái)政補(bǔ)貼——對(duì)煤層氣民用燃?xì)獾冗M(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，中央按0.12元/立方米煤層氣(折純)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)煤層氣開(kāi)采企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，企業(yè)開(kāi)采煤層氣用于發(fā)電的部分，不享受補(bǔ)貼政策。煤層氣(煤礦瓦斯)電廠(chǎng)上網(wǎng)電價(jià)，比照國(guó)家發(fā)展改革委制定的《可再生能源發(fā)電價(jià)格和費(fèi)用分?jǐn)偣芾碓囆修k法》中生物質(zhì)發(fā)電項(xiàng)曰上網(wǎng)電價(jià)。補(bǔ)貼電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時(shí)0.25元。發(fā)電項(xiàng)目自投產(chǎn)之日起，15年內(nèi)享受補(bǔ)貼電價(jià)。

頁(yè)巖氣

2011年底國(guó)土資源部批準(zhǔn)頁(yè)巖氣成為獨(dú)立礦種。2012年3月13日，國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、國(guó)土資源部、國(guó)家能源局印發(fā)《頁(yè)巖氣發(fā)展規(guī)劃(2011-2015年)》(發(fā)改能源[ 2012] 612號(hào))。《規(guī)劃》提出，參照煤層氣財(cái)政補(bǔ)貼政策，研究制定頁(yè)巖氣具體補(bǔ)貼政策;依法取得頁(yè)巖氣探礦權(quán)采礦權(quán)的礦業(yè)權(quán)人或探礦權(quán)采礦權(quán)申請(qǐng)人可按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)減免頁(yè)巖氣探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi);對(duì)頁(yè)巖氣勘探開(kāi)發(fā)等鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目項(xiàng)下進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用

設(shè)備(包括隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)),按有關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅等。天然氣的國(guó)際采油,財(cái)稅的水平跟國(guó)際上的比較, 與石油價(jià)格不同,不同國(guó)家或地區(qū)的天然氣價(jià)格差距頗大,稅收在其中所占的份額也明顯不同。與俄羅斯 ,美國(guó)油氣企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相比,我國(guó)油氣企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)大抵居于中等水平。但我國(guó)油氣行業(yè)的稅費(fèi)體系相對(duì)較為復(fù)雜,涉及的稅金、行政性收費(fèi)多,其中,增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅占比較大,企業(yè)所得稅以及適用油氣行業(yè)的礦區(qū)使用費(fèi)、探礦采礦價(jià)款、礦業(yè)權(quán)登記費(fèi)等特殊稅費(fèi)所占份額均小。

天然氣財(cái)稅政策存在的問(wèn)題與改革建議

(1)企業(yè)所得稅在鼓勵(lì)天然氣行業(yè)投資,研發(fā)方面優(yōu)惠不夠激勵(lì)不足,有進(jìn)一步調(diào)整的空間。第一,在研發(fā)費(fèi)用扣除方面,現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用扣除政策往往因立項(xiàng)門(mén)檻高、限制條件多,而在執(zhí)行過(guò)程中難以落實(shí)到位;第二,我國(guó)所得稅法沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)天然氣行業(yè)加速折舊和投資抵免的規(guī)定,加速折舊也是針對(duì)特定的固定資產(chǎn),并且對(duì)企業(yè)享受加速折舊和投資抵免規(guī)定了限制條件。

(2)相對(duì)于其他國(guó)家而言,我國(guó)政府對(duì)鼓勵(lì)天然氣進(jìn)口的政策優(yōu)惠力度仍有不足。以英國(guó)為例,自從2011年起,英國(guó)對(duì)進(jìn)口天然氣開(kāi)始免征增值稅。 當(dāng)前進(jìn)口的液化天然氣較國(guó)內(nèi)價(jià)格差距較大,可考慮減免天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,從而能降低進(jìn)口天然氣的成本,進(jìn)而縮小進(jìn)口氣與國(guó)產(chǎn)氣之間的價(jià)格差距,鼓勵(lì)對(duì)海外天然氣資源的合理利用。

(3)經(jīng)過(guò)20年的耕耘,中國(guó)油氣企業(yè)已在中亞,中東、非洲等六大地區(qū)近40個(gè)國(guó)家開(kāi)發(fā)了200多個(gè)投資項(xiàng)目。油氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本身就具有較高的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于“走出去”的油氣田企業(yè),項(xiàng)目所在國(guó)政治局勢(shì)的不確定性會(huì)進(jìn)一步加大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有的優(yōu)惠只是杯水車(chē)薪。 對(duì)于此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),不僅需要油氣企業(yè)自身通過(guò)有效的海外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理及保險(xiǎn)操作避免和化解,也需要政府出臺(tái)更具針對(duì)性的、更大幅度的稅收優(yōu)惠或稅收減免政策。

(4)我國(guó)天然氣資源中低品位資源占一半左右,有效開(kāi)發(fā)非常規(guī)天然氣對(duì)我國(guó)天然氣產(chǎn)量持續(xù)增長(zhǎng)十分重要。對(duì)于非常規(guī)天然氣,除煤層氣之外,我國(guó)尚未形成專(zhuān)門(mén)的、穩(wěn)定的優(yōu)惠財(cái)稅政策,盡管形成了若干規(guī)劃,但涉及的財(cái)稅政策還需要進(jìn)一步落實(shí),使之長(zhǎng)期化、法規(guī)化。